十三屆人大五次會(huì)議通過(guò)修改個(gè)人所得稅法的決定個(gè)人所得稅改革政策解讀

全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定草案提請(qǐng)8月27日召開(kāi)的十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議，決定擬自2019年1月1日起施行；擬自2018年10月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至每月5000元，并適用新的綜合所得稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，先行適用新的經(jīng)營(yíng)所得稅率。這也意味著個(gè)稅即將迎來(lái)史上最大的一次變革，納稅人將享受到個(gè)稅改革的紅利。

為何此次個(gè)稅改革備受關(guān)注中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)新個(gè)稅法修改部分逐條解讀

第一部分為何此次個(gè)稅改革備受關(guān)注個(gè)人所得稅改革政策Personal income tax reform policy

新的個(gè)人所得稅法亟待出臺(tái)個(gè)人所得稅于2011年稅改后下降，但2012年開(kāi)始個(gè)人所得稅所占比率逐步回升，并還有繼續(xù)升高的趨勢(shì)。2017年，個(gè)人所得稅超越營(yíng)業(yè)稅，成為繼企業(yè)稅和增值稅的第三大稅種，個(gè)人所得稅全年稅額為1.20萬(wàn)億，占總稅收8.3%，2018年1-7月占比更是提升至8.6%。此外，2007年至2011年，納稅起征額從2000元提高至3500元，2011年至今已逾7年，因此新的個(gè)人所得稅法亟待出臺(tái)。

降個(gè)稅可以直接拉動(dòng)消費(fèi)需求當(dāng)前我國(guó)居民人均可支配收入實(shí)際和名義增速低于GDP實(shí)際和名義增速，2018年上半年，城鎮(zhèn)居民居民實(shí)際可支配收入增速為5.8%，低于2017年同期的6.5%。此外， 7月社會(huì)消費(fèi)品零售總額30734億元，同比增長(zhǎng)8.8%，社會(huì)消費(fèi)品零售總額增速持續(xù)放緩，自2008年23%的增速連續(xù)下降至目前的9%左右。可以看到，在當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需的背景下，降個(gè)稅可以直接增加居民可支配收入，進(jìn)而直接拉動(dòng)消費(fèi)需求。

第二部分為何此次個(gè)稅改革備受關(guān)注個(gè)人所得稅改革政策Personal income tax reform policy

中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的發(fā)展并非是一蹴而就，借鑒了國(guó)外的一些優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)特殊國(guó)情，經(jīng)歷了數(shù)十年的沉淀，緩慢發(fā)展。政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，就曾列舉有對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名為“薪給報(bào)酬所得稅”。但由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平低，實(shí)行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。

中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程 第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》，實(shí)行了僅對(duì)外籍個(gè)人征收的個(gè)人所得稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，同日發(fā)布了新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程國(guó)務(wù)院配套發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開(kāi)征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高個(gè)人收入所得稅免征額等多項(xiàng)建議。

中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議再次審議《個(gè)人所得稅法修正案草案》，會(huì)議表決通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，免征額1600元于2006年1月1日起施行。第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第四次修正。第十二條修改為：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。取消“雙薪制”計(jì)稅辦法。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)了全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，同時(shí)，將現(xiàn)行個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%，9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率和45%最高檔稅率的適用范圍等。該決定自2011年9月1日起實(shí)施。

中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，1993年全國(guó)人大常委會(huì)將稅種合并、簡(jiǎn)化稅制以來(lái)，個(gè)稅只經(jīng)過(guò)小幅微調(diào)。2011年的個(gè)稅調(diào)整后，工薪收入者納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減少至約2400萬(wàn)人，占總?cè)丝诘牟坏?%。

中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程在2005年和2007年，連續(xù)兩年調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，作用顯著，在2007年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入同比增長(zhǎng)從11%迅速上升到19%同年，最終消費(fèi)支出同比達(dá)到19%，為2000年以來(lái)增速最快。在2011年的稅改，提升個(gè)稅起征點(diǎn)和調(diào)整較低收入檔次的稅率最終消費(fèi)支出同比迅速上升，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入也保持較快增速。不管是從支出端還是收入端，個(gè)稅改革促進(jìn)了收入的提高和消費(fèi)的增長(zhǎng)。

第三部分為何此次個(gè)稅改革備受關(guān)注個(gè)人所得稅改革政策Personal income tax reform policy

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)2018年6月19日，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議；8月29日，草案提請(qǐng)第五次會(huì)議二次審議，并在31日下午，經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)。根據(jù)新個(gè)稅法，個(gè)稅起征點(diǎn)擬由每月3500元提至每月5000元(將以年單位征收合計(jì)6萬(wàn)元)，還首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專項(xiàng)附加扣除。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅亮點(diǎn)一對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，也就是說(shuō)以上四項(xiàng)勞動(dòng)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅的時(shí)候，不僅僅要計(jì)算起征點(diǎn)，稅率；還要考慮是否具有專項(xiàng)扣除等其他可抵扣稅費(fèi)。目前暫時(shí)還未公布年終獎(jiǎng)的具體計(jì)算方式，因此仍沿用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)此次修訂的內(nèi)容，增加了專項(xiàng)扣除，也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅的繳納額度不僅僅要看收入端，同時(shí)也要看支出端，是一個(gè)“綜合征收”的概念。對(duì)于同樣的收入，但對(duì)于不同的家庭，不同的年齡差別，所繳納的稅額也存在差別。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)個(gè)稅起征點(diǎn)提高到5000元/月亮點(diǎn)二現(xiàn)行稅法判定居民/非居民的標(biāo)準(zhǔn)為是否在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，此次個(gè)稅改革重新明確了稅收居民和非居民：居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所 / 無(wú)住所但一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住>= 183天；非居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住/ 無(wú)住所且一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住 < 183天。因此，作為居民，我們可以按找年度來(lái)計(jì)算個(gè)稅。這意味著，年收入在6萬(wàn)元以下的人，都可以不用繳納個(gè)稅。此次提高起征點(diǎn)，將較低收入人群也納入了免征范圍，降低了較低消費(fèi)人群的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)2017年納稅人口約為1.54億，個(gè)稅改革施行后，2018年納稅人口將降為1.02億；納稅人口比重由38%減至24%。尤其對(duì)于二線城市以下的納稅人而言，或?qū)⑷棵獬齻€(gè)稅繳納。這對(duì)推進(jìn)居民“消費(fèi)升級(jí)”，有著重大意義。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距亮點(diǎn)三此次稅改的另一重點(diǎn)就是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距。相比提高起征額，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距的減稅力度對(duì)于中等收入人群來(lái)說(shuō)更大。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額；擴(kuò)大3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三擋較高稅率的級(jí)距保持不變。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)個(gè)稅起征點(diǎn)的提升將使較低收入人群受益，而優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)和擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距將使中等收入人群受益。優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，將改變當(dāng)前的納稅格局；尤其是月收入在5000-14000元的群體，平均稅率和應(yīng)納稅占比下降幅度最大；而此前作為第二大納稅主體的8000-14000元群體占比從27.1%下降至19.4%，接近最高收入群體的納稅總額。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)改革前改革后優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距的最惠人群為中等收入人群。相比免征人群的免納稅額最高為45元，而擴(kuò)大稅率級(jí)距使中等收入人群的最高減稅額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于45元。假如，某工薪階層扣除五險(xiǎn)一金后月收入為1萬(wàn)元，則當(dāng)采用新個(gè)稅法的稅率級(jí)距征稅將會(huì)比現(xiàn)行稅法級(jí)距少征繳455元，每年將少繳納稅款5460元，相當(dāng)于工薪階層半個(gè)月的收入。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)對(duì)于不同的群體，稅改所減免的稅款也存在差異。尤其對(duì)于年收入15萬(wàn)至36萬(wàn)的中產(chǎn)階級(jí)而言，稅改帶來(lái)的工資收入占比總收入的5.64%以上。而對(duì)于年收入超過(guò)100萬(wàn)的高收入人群而言，稅改帶來(lái)的收益不到3%。因此稅改擴(kuò)大較低收入稅率級(jí)距有助于收入的再分配，增加公平性。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專項(xiàng)附加扣除亮點(diǎn)四“此次個(gè)稅改革，是對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制一次根本性改革。它最大的突破，是在建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制方面邁出了重要一步?！贝舜味惛牡牧硪豁?xiàng)重大突破就是增加了專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等。專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人（或家庭）情況的差異，有利于稅制公平。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)在過(guò)去，收入相同的人所克稅額一致；但因?yàn)榧彝ケ尘安灰恢聦?dǎo)致生活質(zhì)量存在較大差異。比如擁有子女的需要額外支出子女教育支出，當(dāng)扣除這些支出后，生活質(zhì)量就存在明顯差異了?！白优逃С觥笨紤]到子女教育的高成本，鼓勵(lì)子女教育，補(bǔ)貼家庭支出。此外，充分考慮我國(guó)人口老齡化日漸加快，對(duì)于具有贍養(yǎng)老人壓力的家庭，適當(dāng)扣除部分支出，可以提高贍養(yǎng)老人質(zhì)量，同時(shí)有助于弘揚(yáng)尊老孝老的傳統(tǒng)美德。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)增加反避稅條款，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益亮點(diǎn)五此次新個(gè)稅法還增加了反避稅條款，目的是為了堵稅收漏洞，防止個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)稅。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)稅改的核心理念是追求公平，而一些個(gè)人利用個(gè)人手段而逃避個(gè)人所得稅的行為，嚴(yán)重侵害了一般納稅人的利益；因此此次增加反避稅條款，旨在解決社會(huì)的矛盾，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)公平。

新個(gè)稅法五大亮點(diǎn)綜上，此次稅改的基本目的是為了社會(huì)公平，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，擴(kuò)大較低收入級(jí)距以及增加專項(xiàng)附加扣除，這三點(diǎn)主要是為了降低中低收入者的納稅壓力，同時(shí)對(duì)高收入人群采取的納稅條件不變，旨在將主要納稅收入由低收入人群轉(zhuǎn)嫁給高收入人群，實(shí)現(xiàn)收入的再分配，促進(jìn)社會(huì)公平。統(tǒng)一將勞動(dòng)性所得施行綜合征稅，是為了統(tǒng)一稅率，降低征稅成本；進(jìn)一步防止個(gè)人通過(guò)改變勞動(dòng)性所得性質(zhì)來(lái)避稅。增加反避稅條款，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

第四部分新個(gè)稅法修改部分逐條解讀個(gè)人所得稅改革政策Personal income tax reform policy

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第一條“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！霸谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！凹{稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。”第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：“（一）工資、薪金所得； “（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；“（三）稿酬所得； “（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；“（五）經(jīng)營(yíng)所得； “（六）利息、股息、紅利所得“（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得； “（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；“（九）偶然所得?！熬用駛€(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅?！?/p>

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第三條“個(gè)人所得稅的稅率：“（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；“（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；“（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！钡谒臈l第四條中的“免納”修改為“免征”。在第六項(xiàng)中的“復(fù)員費(fèi)”后增加“退役金”。將第七項(xiàng)中的“退休工資、離休工資”修改為“基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)”。刪除第八項(xiàng)中的“我國(guó)”。將第十項(xiàng)修改為：“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。”增加一款，作為第二款：“前款第十項(xiàng)免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！?/p>

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第五條“有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：“（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；“（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。“國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！?/p>

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第六條1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：“（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！埃ǘ┓蔷用駛€(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?！埃ㄈ┙?jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！埃ㄋ模┴?cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。“（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！埃├?、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第六條2“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算?！皞€(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！氨緱l第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！?/p>

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第七條“居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。”第八條（增加的一條）有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：“（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；“（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；“（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！岸悇?wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息?！?/p>

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。“納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：“（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳； “（二）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；“（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款； “（四）取得境外所得；“（五）因移居境外注銷中國(guó)戶籍；“（六）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；“（七）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形?！翱劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息?！币郧暗牡诎藯l內(nèi)容

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第十一條居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！熬用駛€(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕?！胺蔷用駛€(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。第十二條納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳?！凹{稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。以前的第九條內(nèi)容一

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第十三條納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。“納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款?！熬用駛€(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅?！胺蔷用駛€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅?！凹{稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。“納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。”以前的第九條內(nèi)容二

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第十五條（增加的一條）“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息?！皞€(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證?！坝嘘P(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒?！钡谑畻l修改為第十六條“各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣繳納稅款?！?/p>

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀第十一條修改為第十七條“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！钡谑藯l（增加的一條）“納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任?！钡谑l修改為第十九條“個(gè)人所得稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀個(gè)人所得稅稅率表一修改為（注1：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。注2：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。）個(gè)人所得稅稅率表二修改為（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）本決定自2019年1月1日起施行

新個(gè)稅法修改部分逐條解讀自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，先行依照本決定第十七條的個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營(yíng)所得適用）計(jì)算繳納稅款。

十三屆人大五次會(huì)議通過(guò)修改個(gè)人所得稅法的決定感謝觀看個(gè)稅改革政策解讀